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1. 本章考情分析

本章阐述的是会计基础理论知识，近四年考试题型为单项选择题和判断题，本章属于基础章节难度不大，分数也不高，考到基本属于送分题了。

2. 本章教材主要变化

（1）删除实质重于形式知识点下“融资租赁方式租入的资产”

（2）重新编写“收入的确认条件”

3. 本章基本框架

4. 本章重要考点

一.会计基本假设

会计基本假设的内容：

1、会计主体：给谁当会计谁就是会计主体。会计主体不一定是法律主体：合并报表：法律主体＜会计主体

2、持续经营

3、会计分期：分为年度和中期（半年度、季度、月度）

4、货币计量

二.会计信息质量要求

会计信息质量的要求有：8个

可靠性：强调会计信息真实可靠、内容完整

相关性

可理解性

可比性：强调会计信息应当相互可比，纵向可比：是与不同时期比；横向可比：是与其它企业相同的会计期间比

实质重于形式：要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

重要性

谨慎性：不应高估资产或收益、不应低估负债或费用

及时性

谨慎性——教材举例：

①要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备

②对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债

③采用双倍余额递减法和年数总和法计提折旧（加速折旧法）

④或有事项

很可能（50%<X≤100%）→预计负债

基本确定（95%≤X<100%）→其他应收款

⑤所得税会计

a.只有未来很可能取得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异时，才能确认递延所得税资产；（有条件的确认）

b.除企业会计准则规定外，只要发生应纳税暂时性差异，就应当确认递延所得税负债。（无条件的确认）

【直击考点•单选】甲公司在编制2017年度财务报表时，发现2016年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元，甲公司将该20万元补记的摊销额计入了2017年度的管理费用。甲公司2016年和2017年实现的净利润分别为20 000万元和22 000万元。不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（　　）。

A.重要性

B.相关性

C.可比性

D.及时性

答案：A

解析：2016年无形资产未进行摊销，属于差错，同时补记金额相对于2016年和2017年实现的净利润而言整体影响不大，作为不重大的前期差错处理，因此题中在2017年确认为当期管理费用，体现的是重要性原则。

三.会计要素及其确认

会计要素：6个

财务状况：资产=负债+所有者权益

资产——特征：①有用②拥有③控制

负债——特征：现时义务：法定义务、推定义务（售后保修）

所有者权益——构成：①实收资本（股本）②资本公积（资本溢价（股本溢价）、其它资本公积）③其它综合收益④盈余公积⑤未分配利润

经营成果：收入-费用=利润

收入确认条件（2019年重新编写）：①合同已签②合同明确了双方的权利义务③合同明确了支付条款④合同具有商业实质⑤向客户提供的货物或服务很可能收到钱

利润=日常活动（收入-费用）+非日常活动（利得-损失）

【直击考点·单选】下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得的是（ ）。

A.出租无形资产取得的收益

B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

C.出售固定资产产生的净收益

D.可供出售金融资产公允价值大于初始成本的差额

答案：D

解析：出租无形资产取得的收益属于日常活动；利得与投资者投入资本无关；处置固定资产产生的净收益属于直接计入当期损益的利得。

四.会计要素计量属性

会计要素计量属性有：

•历史成本：

•重置成本：强调现在，现在购买相同或类似资产的价格。

——应用：盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本口径

•可变现净值：倒推得到的，资产对外销售价格减去资产至完工时估计将要发生的成本和估计的销售费用以及相关税费。

——应用：

①存货的期末计价，采用成本与可变现净值孰低法

②资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，公允价值减去处置费用后的净额是备选口径之一

•现值：未来现金流量的折现。

——应用：

①分期付款方式购入固定资产、无形资产的入账成本

②分期收款销售商品收入的计量口径

③弃置费用在计入固定资产成本时采取现值口径

④资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，未来现金流量折现是备选口径之一

⑤融资租入固定资产入账成本口径选择之一

•公允价值：即脱手价格，出售资产、转移负债所需支付的价格

——应用：

①交易性金融资产的期末计量口径选择

②投资性房地产的后续计量口径选择之一

③可供出售金融资产的期末计量口径选择

④融资租入固定资产入账口径选择之一

【直击考点·多选】下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有（ ）。

A.持有至到期投资按照市场价格计量

B.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量

C.可供出售金融资产按照公允价值计量

D.存货按照成本与可变现净值孰低计量

答案：CD

解析：持有至到期投资按照摊余成本进行后续计量，选项A不正确；由于应收款项计提的坏账准备可以转回，应按照账面余额与预计未来现金流量现值孰低计量，选项B不正确。

5. 本章小结

1、了解会计基本假设

2、掌握会计信息质量要求

3、掌握会计要素的确认条件

4、掌握会计计量属性及其应用场景

1. 本章考情分析

本章考试主要以客观题形式出现，但作为基础知识也可以在计算题、综合题出现一小问。本章难度不大，分数适中，属于比较好得分的章节。

2. 本章基本框架

3. 本章重要考点

一.存货的确认

【特别提示】

①存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、在途物资、发出商品等。

②为建造固定资产等各项工程而储备的各种物资，不能作为企业的存货。（作为“工程物资”）

③企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造完成或修理验收入库后，应视同企业的产成品。（即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算）

④周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产。

⑤下列项目属于企业的存货：

a.房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权；

b.已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；

c.委托加工物资；

d.委托代销商品；

e.已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品。

⑥对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。

二.存货的初始计量

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（3个组成部分）

存货成本构成的基本原则：

1）原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。

2）产成品、在产品、半成品和委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。

存货的初始计量需要区分存货的来源：

（一）外购的存货——采购成本=买价（价、税、费）+采购费用（入库前的合理支出）

价——购买价款（扣除商业折扣后）

税——归属于成本的相关税费：关税、消费税、不能抵扣的增值税等

费——运输费（税率11%）、装卸费、保险费等

入库前的合理支出：如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等

【特别提示】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等：（3种做法）

①应当计入存货采购成本。

②也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

a.对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；

b.对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

③企业采购商品的进货费用金额较小的（体现了重要性要求），可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）

（二）通过进一步加工而取得的存货——3个组成部分=采购成本+加工成本+其他成本

【注意】委托外单位加工的存货——委托加工业务中，受托方代收代缴的消费税的处理：

①委托加工材料用于连续生产应税消费品：消费税记入“应交税费——应交消费税”的借方

②委托加工材料直接用于销售或用于生产非应税消费品：消费税记入“委托加工物资”借方（入委外加工存货成本）

【教材例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品的非黄金饰品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为16%。（假设受托方没有同类应税消费品的计税价格）

消费税组成计税价格=（20000+7000）÷（1-10%）=30000（元）

受托方代收代缴的消费税税额=30000×10%=3000（元）

应交增值税税额=7000×16%=1120（元）

（三）其他方式取得的存货

投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（四）通过提供劳务取得的存货

企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。

三.存货的期末计量

1、期末计量原则：

①资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量；

②存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）

2、可变现净值的确定：

①直接用于出售的产品或材料：可变现净值=自身的售价-自身的相关税费-估计的销售费用

②需要加工的产品：可变现净值=产品售价-产品的相关税费和销售费用-加工成本

【注意】（1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值应

为以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。有合同约定的，按照合同价。

（2）用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场价格

（3）需要经过加工的材料：在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要用以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计量。

（4）产品贬值，材料才可能计提减值准备；产品未贬值，不提减值准备。

（5）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础而不是估计售价，减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定。

（6）如果企业持有的同一项存货数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。

【教材例2-6】产品贬值，材料计提准备

2×16年12月31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值（成本）为600 000元，可用于生产一台C型机器，市场购买价格总额为550 000元，假设不发生其他购买费用。

由于钢材的市场销售价格下降，用钢材生产的C型机器的市场销售价格总额由1 500 000元下降为1 350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，将钢材加工成C型机器尚需投入800 000元。估计销售费用及税金为50 000元。要求：确定2×16年12月31日钢材的价值。

答案：根据上述资料，可按以下步骤进行确定：

第一步，先判断产成品有没有发生贬值：

C型机器的可变现净值=C型机器估计售价-估计销售费用及税金=1 350 000-50 000=1 300 000（元）

C型机器的成本=1400000元

可变现净值＜成本，因此判断出C机器发生贬值。

第二步，判断材料有没有发生贬值，如有，需要计提多少减值准备：

钢材的可变现净值=C型机器的估计售价-将钢材加工成C型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金=1 350 000-800 000-50 000=500 000（元）

钢材的成本=600000元

可变现净值＜成本，因此判断出钢材发生贬值，需要计提减值准备。

四、存货跌价准备的核算

1.存货跌价准备的计提

资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。

借：资产减值损失

　贷：存货跌价准备

（1）企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备（单项计提法）。

（2）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备（分类计提法）。

（3）与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备（总体计提法）。

2.存货跌价准备的转回（提取的反向）

当以前减记存货价值的影响因素已经消失（不能是其他因素），减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失的贷方）。

【特别提示】

①在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。

②导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则不允许转回该存货跌价准备。

3.存货跌价准备的结转（存货没了）

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备（按存货账面价值转成本）。

对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，也应同时结转已计提的存货跌价准备。（准备减少记借方）

【教材例2-14】2×15年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备合计为6000元。2×16年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出，适用的增值税税率为16%，货款未收到。

甲公司的相关账务处理如下：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　34800

　贷：主营业务收入——A机器　　　　　　　30000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　4800

借：主营业务成本——A机器　　　　　19000

　　存货跌价准备——A机器　　　　　　6000

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　25000

4. 本章小结

1.掌握存货的确认和初始计量

2.掌握存货的期末计量（成本与可变现净值孰低）

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