2019年中级会计职称

《中级会计实务》

第三章　固定资产

1.【固定资产的处置·单选题】 因出售、转让等原因产生的固定资产处置损失，应记入(　　)科目。

A.资产处置损益

B.营业外支出

C.管理费用

D.其他综合收益

【答案】A

【解析】因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。产生处置净损失的，借记“资产处置损益”科目，贷记“固定资产清理”科目；如为净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“资产处置损益”科目。

2.【固定资产折旧·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，甲公司2017年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用3万元。安装时，领用一批外购材料，成本为6万元，购进时的进项税额为1.02万元；支付安装工人工资4.98万元。该设备于2017年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2017年该设备应计提的折旧额为（　　）万元。

A.8.55

B.9.9

C.11

D.13.2

【答案】A

【解析】该设备2017年应计提的折旧额=（100+3+6+4.98）÷10×9/12 =8.55（万元）。

3.【固定资产折旧·单选题】甲公司采用出包方式建造固定资产。2017年8月31日，某工程达到预定可使用状态，该工程项目发生如下支出：厂房工程支出100万元，设备及安装支出300万元，支付工程项目管理费、可行性研究费、监理费等共计50万元，进行负荷试车领用本企业材料等成本20万元，取得试车收入10万元。厂房预计使用年限为20年，设备预计使用年限为10年，预计净残值均为0，且均按照年限平均法计提折旧，2017年该设备的折旧金额为（　　）万元。

A.11.5

B.10

C.12.67

D.12

【答案】A

【解析】待摊支出按照设备及安装支出占全部工程支出比例进行分摊，设备入账价值=300+［300×（50+20-10）/（100+300）］=300+45=345（万元），2017年该设备的折旧金=345/10×4/12=11.5（万元）。

4.【固定资产的后续支出·单选题】甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，未计提固定资产减值准备。不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的入账价值为（　　）万元。

A.750

B.812.5

C.950

D.1 000

【答案】B

【解析】该项固定资产被替换部分的账面价值=200-200/800×250=137.5（万元），固定资产更新改造后的入账价值=800-250-137.5+400=812.5（万元）。

5.【固定资产的后续支出·单选题】下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的是(　　)。

A.固定资产的大修理费用一定予以资本化

B.固定资产的日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式处理

C.企业行政管理部门发生的固定资产日常修理费用应计入管理费用

D.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应计入固定资产成本

【答案】C

【解析】固定资产大修理费用不符合固定资产确认条件时应予以费用化，选项A错误；固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊的方式处理，选项B错误；企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出符合资本化条件的应予以资本化，作为长期待摊费用处理，并在合理的期间内摊销，选项D错误。

6.【弃置费用·单选题】下列关于固定资产弃置费用的会计处理中，正确的是（　　）。

A.取得固定资产时，按预计弃置费用的现值借记“预计负债”科目

B.取得固定资产时，按预计弃置费用的终值贷记“预计负债”科目

C.在固定资产使用寿命内，各期按实际利率法摊销的弃置费用借记“管理费用”科目

D.在固定资产使用寿命内，各期按实际利率法摊销的弃置费用借记“财务费用”科目

【答案】D

【解析】取得固定资产存在弃置费用的，弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币时间价值，按照现值借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目，选项A和B错误；在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目，选项C错误，选项D正确。

7.【固定资产的初始计量·多选题】增值税一般纳税人购入生产经营用固定资产，其入账价值通常包括（　　）。

A.实际支付的买价

B.进口关税

C.途中保险费

D.与运费有关的增值税

【答案】ABC

【解析】企业购置的生产经营用固定资产，按实际支付的买价加上支付的运输费、包装费、安装成本（如需安装）、相关税费（不含可以抵扣的增值税）等作为入账价值。选项D，增值税一般纳税人购入生产经营用固定资产（设备）与运费有关的进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。

8.【折旧范围·多选题】下列固定资产中，应计提折旧的有（　　）。

A.已提足折旧仍继续使用的固定资产

B.融资租赁租入的固定资产

C.正在改扩建而停止使用的固定资产

D.大修理停用的固定资产

【答案】BD

【解析】根据准则的规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。但　是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。另外，处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。选项B和D应计提折旧。

9.【固定资产处置·多选题】关于固定资产处置，下列说法中正确的有(　　)。

A.固定资产满足“处于处置状态”条件时，应当予以终止确认

B.固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”条件时，应当予以终止确认

C.企业出售固定资产时，应通过“固定资产清理”科目核算

D. 因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入资产处置损益

【答案】ABC

【解析】固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。选项D，应计入营业外收支。

10.【专业人员服务费·判断题】与固定资产有关的专业人员服务费应计入当期损益。（　　）

【答案】×

【解析】应计入外购固定资产的成本。

11.【折旧方法·判断题】企业应根据固定资产所含经济利益预期实现方式确定固定资产折旧方法。（　　）

【答案】×

【解析】企业应根据固定资产所含经济利益预期消耗方式确定固定资产折旧方法。

12.【暂估入账的固定资产·判断题】已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整原已计提的折旧额。（　　）

【答案】×

【解析】按照《企业会计准则—固定资产》的规定，已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。

13.【固定资产的会计处理·2016年计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下：

资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5 000万元，增值税税额为850万元。

资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。

资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1 500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。

资料四：2015年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为153万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。

（2）分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额。

（3）计算甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

（4）计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。

（5）编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。

【答案】

（1）甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　 850

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　5 850

（2）甲公司2013年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-50）×5/15=1 650（万元）；

甲公司2014年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-50）×4/15=1 320（万元）。

（3）该项资产公允价值减去处置费用后的净额1 800万元大于预计未来现金流量现值1500万元，所以该资产的可收回金额为1 800万元，则甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额=（5 000-1 650-1 320）-1 800=230（万元）。

会计分录：

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　 230

　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　 230

（4）甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额=（1 800-30）×3/6=885（万元）。

会计分录：

借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　 885

　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 885

（5）

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　 915

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　230

　　累计折旧　　　　　3 855 （1 650+1 320+885）

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　5 000

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 2

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 053

　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　 900

　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　 153

借：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　17

　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　17

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