2019年中级会计职称《会计实务》

第七章　非货币性资产交换

1.【以公允价值计量的单项非货币性资产交换·单选题】A、B公司均为增值税一般纳税人。A公司以一台设备换入B公司的一项专利权。交换日设备的账面原价为600万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元，其公允价值为500万元，应交增值税税额85万元，A公司支付清理费用2万元；专利权的原价为400万元，已摊销100万元，公允价值为600万元，增值税税额为36万元。A公司另向B公司支付补价51万元。假定A公司和B公司之间的资产交换具有商业实质，不考虑其他因素。A公司换入的专利权的入账价值为（　　）万元。

A.600

B.651

C.636

D.551

【答案】A

【解析】换入A公司换入专利权的入账价值为600万元，或=500+85+51-36=600（万元）。

2.【以账面价值计量的单项非货币性资产交换·单选题】A公司用投资性房地产换入B公司的一项专利权。A公司对该投资性房地产采用成本模式计量。该投资性房地产的账面原价为2 000万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元。A公司另向B公司支付补价100万元。该资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他因素，A公司换入专利权的入账价值为（　　）万元。

A.2 000

B.2 200

C.1 800

D.2 400

【答案】C

【解析】A公司换入专利权的入账价值=（2 000-200-100）+100=1 800（万元）。

3.【涉及多项非货币性资产交换·单选题】2017年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资（作为可供出售金融资产核算）换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为1 200万元，已摊销200万元，已计提减值准备100元，公允价值为1 000万元，增值税税额为60万元；对丁公司股权投资的公允价值为400万元，账面价值为380万元（成本为330万元，公允价值变动为50万元）。丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1 100万元。未计提减值准备，公允价值为1 200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价260万元。该非货币性资产交换具有商业实质。此项非货币性资产交换影响甲公司2017年利润总额的金额为（　　）万元。

A.170

B.100

C.120

D.70

【答案】A

【解析】甲公司换出非专利技术影响利润总额的金额=1 000-（1 200-200-100）=100（万元），换出可供出售金融资产影响利润总额的金额=（400-380）+50（其他综合收益转入投资收益）=70（万元），此项交换影响甲公司2017年利润总额的金额=100+70=170（万元）。

4.【货币性资产的概念·多选题】下列资产中，属于货币性资产的有（　　）。

A.货币资金

B.应收票据

C.预付账款

D.持有至到期投资

【答案】ABD

【解析】货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

5.【非货币性资产交换的计量原则·多选题】不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（　　）。

A.换出资产的账面余额

B.换出资产的公允价值

C.换入资产的公允价值

D.换出资产已计提的减值准备

【答案】AD

【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，不涉及补价，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项B和C均不正确；换出资产的账面价值=换出资产账面余额-换出资产已计提的减值准备，选项A和D均正确。

6.【非货币性资产交换的确认·多选题】假定不考虑增值税的影响。下列交易中，不属于非货币性资产交换的有（　　）。

A.以100万元应收账款换取生产用设备，同时收到补价10万元

B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房

C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资

D.以一批存货换取一项公允价值为100万元的专利权并支付50万元补价

【答案】ACD

【解析】应收账款和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项A和C不属于非货币性资产交换；50÷100×100%=50%不小于25%，选项D不属于非货币性资产交换。

7.【商业实质·判断题】换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，表明该非货币性资产交换不具有商业实质。(　　)

【答案】×

【解析】换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，表明该非货币性资产交换具有商业实质。

8.【非货币性资产交换的概念·判断题】非货币资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及货币性资产。（　　）

【答案】×

【解析】该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。

9.【以账面价值计量的非货币性资产交换·判断题】在进行不具有商业实质的非货币性资产交换的核算时，如果涉及补价，支付补价的企业，应当以换出资产公允价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。（　　）

【答案】×

【解析】在进行不具有商业实质的非货币性资产交换的核算时，如果涉及补价，支付补价的企业，应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。

10.【涉及多项非货币性资产交换·判断题】公允价值模式下换入多项非货币性资产，一定按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（　　）

【答案】×

【解析】非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

第八章　资产减值

1.【资产未来现金流量的预计·单选题】公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2017年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是40%，产生的现金流量为100万元；经营一般的可能性是50%，产生的现金流量是80万元，经营差的可能性是10%，产生的现金流量是40万元，则该公司A设备2017年预计的现金流量为（　　）万元。

A.84

B.100

C.80

D.40

【答案】A

【解析】A设备2017年预计的现金流量=100×40%+80×50%+40×10%=84（万元）。

2.【预计未来现金流量考虑的因素·单选题】下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素是（　　）。

A.内部转移价格

B.筹资活动产生的现金流入或者流出

C.用该资产生产产品产生的现金流入

D.已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

【答案】B

【解析】企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量；不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等；涉及内部转移价格的需要作调整；应考虑已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量。

3.【无形资产摊销额的计算·单选题】2015年7月甲公司购入一项商标权，入账价值1 000万元，预计使用年限8年，法律有效年限为10年，按照直线法摊销，无残值。2016年12月31日因存在减值迹象，甲公司对其进行减值测试，其公允价值减去相关费用后为500万元，预计未来现金流量的现值为600万元。计提减值后，该商标权原预计使用年限、净残值及摊销方法不变，则2017年该商标权其摊销金额为（　　）万元。

A.70.59

B.125

C.92.31

D.62.5

【答案】C

【解析】2016年减值测试前该商标权的账面价值=1 000/8×（8-1.5）=812.5（万元），计提减值准备212.5万元（812.5-600），计提减值后的账面价值为600万元，则，2017年摊销额=600/（8-1.5）=92.31（万元）。

4.【在建项目减值损失的确认·单选题】2017年12月31日，甲公司某在建工程项目的账面价值为2 500万元，预计至达到预定可使用状态尚需投入200万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场发生了变化，甲公司于年末对该在建项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续在建所需投入因素预计未来现金流量现值为1 800万元，未扣除继续在建所需投入因素预计的未来现金流量现值为1 950万元。2017年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为1 500万元。甲公司2017年末对在建项目应确认的减值损失金额为（　　）万元。

A.550

B.700

C.1 000

D.300

【答案】B

【解析】未来现金流量现值为1 800万元，公允价值减去相关费用后的净额为1 500万元，可收回金额为1 800万元，该开发项目的应确认的减值损失=2 500-1 800=700（万元）

5.【资产组的认定·单选题】甲企业生产某单一产品，并且只拥有A、B、C三家工厂。三家工厂分别位于三个不同的国家，且三个国家又位于三个不同的洲。工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由B或者C销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在C所在洲销售（如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话）。B和C的生产能力合在一起尚有剩余，并没有被完全利用。B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。假定A生产的组件存在活跃市场，可以单独对外出售。下列说法中正确的是（　　）。

A.应将A认定为一个单独的资产组

B.应将B和C认定为两个资产组

C.应将A、B和C认定为一个资产组

D.应将A、B和C认定为三个资产组

【答案】A

【解析】由于A生产的组件存在活跃市场，能够产生独立于其他资产或者资产组的现金流入，A可以单独认定为一个资产组，选项A正确；因B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配，所以B和C应认定为一个资产组，选项B、C和D错误。

6.【资产减值的概念及其范围·多选题】下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有（　　）。

A.对联营企业的长期股权投资

B.使用寿命不确定的专有技术

C.非同一控制下企业合并产生的商誉

D.尚未达到预定可使用状态的无形资产

【答案】BCD

【解析】使用寿命不确定的无形资产和因企业合并所形成的商誉，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。另外，对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。

7.【资产未来现金流量的预计·多选题】下列各项中，属于预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有（　　）。

A.资产的预计未来现金流量

B.资产过去产生的现金流量

C.资产的折现率

D.资产的公允价值

【答案】AC

【解析】预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命和折现率因素。

8.【减值损失转回的原则·多选题】下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有（　　）。

A.在建工程

B.应收账款

C.存货跌价准备

D.开发支出

【答案】AD

【解析】流动资产减值准备可以转回。

9.【资产组的认定及减值的处理·多选题】下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有（　　）。

A.主要现金流出是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据

B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致

C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关

D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉（如果有的话）的账面价值

【答案】BCD

【解析】主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据，选项A错误。

10.【资产计提减值的原则·判断题】《企业会计准则第8号——资产减值》准则中规范的资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面余额。（　　）

【答案】×

【解析】资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

11.【可收回金额的确定·判断题】当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额。（　　）

【答案】√

12.【资产减值的核算·综合题】长江公司拥有一条由专利权A、设备B以及设备C组成的生产线，专门用于生产产品甲。该生产线于2011年1月投产，至2017年12月31日已连续生产7年。长江公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机乙进行外包装后对外出售。

（1）产品甲生产线及包装机乙的有关资料如下：

①专利权A于2011年1月以800万元取得，专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。

该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。

②专用设备B和C是为生产产品甲专门订制的，除生产甲产品外，无其他用途。

专用设备B系长江公司于2010年12月15日购入，原价2 800万元，购入后即达到预定可使用状态。设备B的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

专用设备C系长江公司于2010年12月20日购入，原价400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备C的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

③包装机乙系长江公司于2010年12月25日购入，原价360万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品甲）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。长江公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，长江公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

（2）2017年，市场上出现了甲产品的替代产品，甲产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2017年12月31日，长江公司对生产甲产品的有关资产进行减值测试。

①2017年12月31日，专利权A的公允价值为236万元，如将其处置，预计将发生相关费用16万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机乙的公允价值为122万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为125万元。

②长江公司管理层2017年年末批准的财务预算中与甲产品生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与甲产品相关的存货，收入、支出均不含增值税）：

③长江公司的增量借款年利率为5％（税前），公司认为5％是产品甲生产线的最低必要报酬率。5%的复利现值系数如下：

（3）其他有关资料：

①长江公司与生产甲产品相关的资产在2017年以前未发生减值。

②长江公司不存在可分摊至产品甲生产线的总部资产和商誉价值。

③本题中有关事项均具有重要性。

④本题中不考虑中期报告及增值税和所得税影响。

要求：

（1）判断长江公司与生产产品甲相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

（2）计算确定长江公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2017年12月31日预计未来现金流量的现值。

（3）计算包装机乙在2017年12月31日的减值金额。

（4）填列长江公司2017年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。

【答案】

（1）

①专利权A、设备B以及设备C构成一个资产组。

②原因：各单项资产均无法独立产生现金流入，该三项资产共同产生基本上独立于其他资产或资产组的现金流入。

（2）

①2018年现金净流量=2 400-40-1 200-360-200=600（万元）；

②2019年现金净流量=2 200+40-200-1 100-320-320=300（万元）；

③2020年现金净流量=1 440+200-920-280-240=200（万元）；

④2017年12月31日资产组未来现金流量的现值

=600×0.9524+300×0.9070+200×0.8638=1 016.3（万元）。

（3）乙包装机的减值金额

公允价值减去处置费用后的净额=122-2=120（万元），未来现金流量现值为125万元，所以，乙包装机的可收回金额为125万元。乙包装机在2017年12月31日的账面价值=360-360÷10×7=108（万元），小于其可收回金额，不需要计提减值。

（4）

^*因为专利权A分摊的减值损失最多为20万元[240-（236-16）]，而183.7×20%=36.74（万元），所以专利权只承担20万元的减值损失。

（5）

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　183.70

　贷：固定资产减值准备—B设备　　　　　143.24

　　　　　　　　　　　—C设备　　　　　　 20.46

　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　20

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