2019年中考会计职称《中级会计实务》

第十二章　或有事项

1.【未决诉讼·单选题】2017年8月1日，甲公司因出售质量不合格的产品而被乙公司起诉。至2017年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿400万元的可能性为70%，需要赔偿200万元的可能性为30%，同时很可能支付诉讼费20万元。2017年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的营业外支出的金额为（　　）万元。

A.340

B.400

C.420

D.360

【答案】 B

【解析】此题不是涉及多个项目，而是涉及单个项目（只是被乙公司起诉），按最可能发生金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为400万元，同时支付的诉讼费应计入管理费用，而非营业外支出，因此应计入营业外支出的金额为400万元。

2.【或有事项的概念·单选题】下列有关或有事项的表述中，正确的是（　　）。

A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债

B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产

C.或有事项满足负债确认条件时通过“预计负债”科目核算

D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项

【答案】C

【解析】或有负债属于或有事项中的一项内容，选项A不正确；或有事项满足确认预计负债条件时确认为预计负债，满足资产确认条件时，确认资产，选项B不正确；或有事项指过去的交易或事项形成的，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，选项D不正确。

3.【最佳估计数的确定·单选题】2017年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方200万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款60万元。2017年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（　　）万元。

A.140

B.145

C.205

D.200

【答案】C

【解析】甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=200+5=205（万元），预计很可能从第三方收回的补偿金额不能冲减预计负债金额，借方确认相关资产，贷方冲减原确认的损益类科目。

4.【亏损合同·单选题】2017年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税税额）为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至2017年年末，甲公司为生产该产品已发生成本30万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。不考虑其他因素，2017年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（　　）万元。

A.30

B.50

C.80

D.100

【答案】B

【解析】甲公司继续执行合同发生的损失=580－500=80（万元），如违约将支付违约金100万元并可能承担已发生成本30万元的损失，甲公司应继续执行合同。在产品成本为30万元，可变现净值=500-（580-30）=-50（万元），应计提跌价准备30万元，应确认预计负债=80-30=50（万元）。

5.【重组义务·单选题】甲公司2017年12月实施了一项关闭C产品生产线的重组义务，重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款100万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金10万元；因对留用员工进行培训将发生支出3万元；因推广新款A产品将发生广告费用60万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失50万元。2017年度甲公司因上述事项减少当年利润总额的金额为（　　）万元。

A.100

B.160

C.165

D.275

【答案】B

【解析】应当按照与重组有关的直接支出确定负债金额，甲公司应确认的负债金额=100+10=110（万元），应计提固定资产减值准备50万元，2017年度甲公司因上述事项减少当年利润总额的金额=110+50=160（万元）。

6.【预期可获得补偿的处理·单选题】乙公司因甲公司延期交货而与甲公司发生争议，并于2017年12月6日向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿延迟交货所造成的损失120万元。截止至2017年12月31日，法院尚未对此诉讼进行审理。据甲公司法律顾问分析，甲公司很可能败诉，且赔偿金额很可能为100万元，另外还须承担诉讼费5万元。据查，甲公司向乙公司延期交货是由于丙公司违约造成的。经与丙公司交涉，基本确定可从丙公司获得赔偿88万元。关于上述或有事项的确认和计量，下列说法中正确的是（　　）。

A.甲公司基本确定可从丙公司获得的赔偿款应冲减预计负债

B.诉讼费应计入管理费用

C.赔偿支出和诉讼费均应计入营业外支出

D.2017年12月31日甲公司确认预计负债的金额为100万元

【答案】B

【解析】甲公司基本确定可从丙公司获得的赔偿款项应通过其他应收款核算，选项A错误；预计赔偿支出计入营业外支出，诉讼费用计入管理费用，选项C错误；2017年12月31日甲公司确认预计负债的金额=100+5=105（万元），选项D错误。

7.【或有资产及或有负债的概述·多选题】下列关于或有事项的表述中，正确的有（　　）。

A.或有资产由未来的交易或事项形成

B.或有负债应在资产负债表内予以确认

C.或有资产不应在资产负债表内予以确认

D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定

【答案】CD

【解析】或有资产由过去的交易或事项形成，选项A错误；或有负债不符合负债确认的条件，不需要在资产负债表中体现，选项B错误。

8.【最佳估计数的确定·多选题】 甲公司于2017年11月3日收到法院通知，被告知工商银行已提起诉讼，要求甲公司清偿到期借款本息5 000万元，另支付逾期借款罚息200万元。至12月31日，法院尚未作出判决。对于此项诉讼，甲公司预计除需偿还到期借款本息外，有60%的可能性还需支付逾期借款罚息在180万元至200万元之间（该区间各金额发生的可能性相同），并支付诉讼费用5万元。甲公司下列会计处理中正确的有（　　）。

A.确认预计负债195万元

B.确认预计负债5 395万元

C.确认营业外支出5 390万元

D.确认管理费用5万元

【答案】AD

【解析】甲公司应确认预计负债的金额=（180＋200）÷2＋5=195（万元），选项A正确，选项B错误；应确认营业外支出的金额=（180＋200）÷2＝190（万元），选项C错误；应确认管理费用5万元，选项D正确。

9.【重组义务·多选题】关于重组义务，下列说法中正确的有（　　）。

A.企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认预计负债

B.重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为

C.企业应当按照与重组有关的全部支出确定预计负债金额

D.与重组有关的直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出

【答案】ABD

【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，选项C错误。

10.【或有事项概述·判断题】或有事项产生的经济利益基本确定流入企业时，企业就应将该或有事项确认为资产。（　　）

【答案】×

【解析】企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。应注意的是，或有事项确认为资产必须同时符合两个条件：一是，相关义务已确认为预计负债；二是，从第三方得到补偿基本确定。

11.【或有事项确认·判断题】无形资产摊销属于或有事项。（　　）

【答案】×

【解析】无形资产摊销，其价值最终会转移到成本或费用中是确定的，该事项的结果是确定的，因此无形资产摊销不是或有事项。

12.【或有事项的确认与计量·计算分析题】

甲公司为一家非金融类上市公司，2017年6月份发生了下列与或有事项有关的交易和事项：

（1）6月1日，由甲公司全额提供贷款担保的乙公司因陷入严重财务困难无法支付到期贷款本息800万元，被贷款银行提起诉讼。6月20日，法院一审判决甲公司承担连带偿还责任，甲公司不服判决并决定上诉。6月30日，甲公司律师认为，甲公司很可能需要为乙公司所欠贷款本息承担全额连带偿还责任。甲公司在2017年6月1日前，未确认过与该贷款担保相关的负债。

（2）6月10日，甲公司收到丙公司提供的相关证据表明，2016年12月销售给丙公司的A产品出现了质量问题，丙公司根据合同规定要求甲公司赔偿260万元。丙公司对甲公司提起诉讼，甲公司经分析很可能发生赔偿支出，估计赔偿金额为212万元（含诉讼费2万元）鉴于甲公司就A产品已在保险公司投了产品质量保险，6月30日，甲公司基本确定可从保险公司获得理赔100万元，该诉讼尚未判决。

（3）6月15日，甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同。合同约定：甲公司为丁公司生产B产品2万件，售价为每件1 000元，4个月后交货，若违约不执行合同，应按合同总价款的5%向丁公司支付违约金。因6月下旬原油等能源价格上涨，导致生产成本上升，甲公司预计B产品生产成本上涨为每件1 100元。至6月30日，甲公司无库存B产品所需原材料，计划7月上旬调试有关生产设备和采购原材料，开始生产B产品。

假定不考虑所得税和其他相关税费的影响。

要求：编制甲公司2017年6月30日与上述或有事项有关的会计分录。

【答案】

（1）

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

（2）

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 212

借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　贷：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

（3）该产品销售合同属于亏损合同，并且不存在标的资产，应当根据履行合同所需承担的损失200万元［（1 100-1 000）×2］和违约金100万元（1 000×2×5%）两者中较低者确认预计负债，同时确认营业外支出100万元。

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

第十三章 收入

一、单项选择题

1.企业与同一客户同时订立的两份或多份合同，应当合并为一份合同进行会计处理是（　　）。

A.该两份或多份合同没有构成一揽子交易

B.该两份或多份合同中所承诺的商品构成一项单项履约义务

C.该两份或多份合同中的一份合同的对价金额与其他合同的定价或履行情况无关

D.该两份或多份合同在一个月内订立

【答案】B

【解析】企业与同一客户同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易。（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。（3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约义务，选项B应合并为一份合同处理。

2.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在（　　）时确认收入。

A.签订合同

B.发出商品

C.客户取得相关商品控制权

D.风险报酬转移

【答案】C

【解析】企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入，选项C正确。

3.甲公司为一家篮球俱乐部，2×17年1月与乙公司签订合同，约定乙公司有权在未来两年内在其生产的水杯上使用甲公司球队的图标，甲公司收取固定使用费400万元，以及按照乙公司当年销售额的10%计算提成。乙公司预期甲公司会继续参加当地联赛，并取得优异成绩。乙公司2×17年实现销售收入180万元。假定不考虑其他因素，甲公司2×17年应确认收入的金额为（　　）万元。

A.218　　　　 B.0　　　　 C.210　　　 D.400

【答案】A

【解析】甲公司授予乙公司的该使用权许可，属于在某一时段内履行的履约义务，其收取的400万元固定金额的使用费应在2年内平均确认收入，按照销售额10%计算的提成，应在乙公司销售实际完成时确认收入，则甲公司2×17年应确认的收入金额=400/2+180×10%=218（万元）。

4.2018年6月1日，甲俱乐部就其名称和队徽向客户授予许可证。客户为一家服装设计公司，有权在一年内在包括T恤、帽子、杯子和毛巾在内的各个项目上使用该俱乐部的名称和队徽。因提供许可证，俱乐部将收取固定对价200万元以及按使用队名和队徽的项目的售价5%收取特许权使用费。客户预期企业将继续参加比赛并保持队伍的竞争力。假设客户每月销售100万元，不考虑相关税费。则2018年甲俱乐部应确认的收入为（　　）万元。

A.135　　　　 B.151.67　 　　C.200　　　　 D.205

【答案】B

【解析】该授予合同只有一个履约义务，且在一年内履行。合同交易价格200万元，需要分12个月平均分摊确认；与销售量对应的5%特许权使用费，初始无法计量，不能计入交易价格，每月末按实际发生的销售额计算确认的特许权使用费=100×5%=5（万元），所以2018年甲俱乐部应确认的收入=200×7/12+5×7=151.67（万元），选项B正确。

5.甲公司2017年出售2000张礼品卡，每张面值500元，可在其所有营业网点兑换。甲公司基于类似礼品卡的相关历史经验，预计此次未行使礼品卡权利的金额为总额的5%，即50000元。2018年，客户兑换了价值450000元的礼品卡，不考虑其他因素，则甲公司2018年应确认的收入为（　　）元。

A.450000　　　　B.472500　　　　C.427500　　　D.473684.21

【答案】D

【解析】2018年甲公司应该确认收入=450000/（1-5%）=473684.21（元），包括为已兑换礼品卡金额450000元加上按比例计算得出的未行使权利金额23684.21（473684.21×5%）元。

6.下列关于售后回购交易的会计处理不符合企业会计准则规定的是（　　）。

A.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，应当作为融资交易进行相应的会计处理

B.企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入

C.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易

D.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户不具有行使该要求权重大经济动因的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易

【答案】A

【解析】企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权，企业应当作为租赁交易或融资交易进行会计处理。其中，回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易，回收价格高于原售价的，应视为融资交易，选项A不正确。

二、多项选择题

1.依据收入准则的规定，在确定交易价格时，属于企业应当考虑因素的有（　　）。

A.可变对价

B.应收客户款项

C.非现金对价

D.合同中存在的重大融资成分

【答案】ACD

【解析】企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响，选项B不属于企业应当考虑的因素。

2.甲公司与客户订立一项合同，约定转让软件许可证、实施安装服务并在2年期间内提供未明确规定的软件更新和技术支持（通过在线和电话方式）。合同明确规定，作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接。下列项目表述中正确的有（　　）。

A.软件更新构成单项履约义务

B.技术支持构成单项履约义务

C.软件许可证构成单项履约义务

D.定制安装服务（包括软件许可证）属于单项履约义务

【答案】ABD

【解析】作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接，说明软件许可证与定制安装服务不可明确区分，应将软件许可证与定制安装服务一起确认为单项履约义务，选项C错误。

3.依据收入准则，下列对于合同存在形式说法正确的有（　　）

A.只能是书面形式合同

B.口头形式合同

C.其他形式合同

D.书面形式合同

【答案】BCD

【解析】收入准则所称合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议，包括书面形式、口头形式以及其他可验证的形式（如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等），选项A错误。

4.下列关于售后回购交易的会计处理不符合企业会计准则规定的有（　　）。

A.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，回购价格低于售价，应当视为租赁交易

B.企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，但无需确认收入

C.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为融资交易

D.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户不具有行使该要求权重大经济动因的，应当将其作为正常销售交易

【答案】BCD

【解析】企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入，选项B错误；企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权重大经济动因的，且回购价格大于原售价的，企业应当将售后回购作为融资交易，选项C错误；企业负有应客户要求回购商品义务的，客户不具有行使该要求权重大经济动因的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易，选项D错误。

5.下列各项中，关于企业向客户收取的无须退回的初始费的会计处理，正确的有（　　）。

A.甲电信公司与客户签订两年期的电信服务合同，客户预付1888元费用，以后享受的服务在不超过限定的流量和通话时间内，每月再支付118元的费用，如果超过则按使用量额外付费，则甲电信公司在收到的客户支付的1888元的初始费用，在未来两年中每月的服务对价

B.乙公司经营健身俱乐部，与客户签订了为期两年的合同，客户可在乙公司经营的所有俱乐部健身，乙公司向客户一次性收取666元的入会费，用于补偿俱乐部为客户进行登记注册的初始活动，则乙公司收取的初始费用666元应在未来两年分期确认收入

C.丙供电公司与客户签订3年的供电合同，合同约定：供电公司自2018年1月1日起每月向客户供电，并在月末收取电费，合同签订日向客户一次收取入网费10万元，则丙供电公司收取的入网费应在未来提供分期确认收入

D.戊餐饮公司规定，顾客支付58元购买会员卡后，在戊餐饮公司消费时，某些商品将享受会员价格，较非会员价格优惠，则戊餐饮公司收取顾客支付的会员卡款项时，应一次确认收入

【答案】ABC

【解析】戊餐饮公司收取58元的会员费，没有提供对应的商品和服务，会员费和未来提供优惠价格的商品和服务有关，应该计入未来商品和服务的对价，在为客户提供后续商品和服务的期间确认为收入，选项D的说法不正确。

6.A公司与客户签订销售合同，合同约定以总价150万元的价格销售甲、乙、丙三种商品。甲、乙、丙三种商品的单独售价分别为40万元、60万元、80万元。A公司经常将甲产品和乙产品打包按照70万元出售，丙产品单独按照80万元出售。不考虑其他因素，下列说法中正确的有（　　）。

A.甲产品应确认收入为40万元

B.乙产品应确认收入为42万元

C.丙产品应确认收入为80万元

D.甲产品应确认收入为28万元

【答案】BCD

【解析】丙产品单独售价与经常交易价格相同，则合同折扣30万元（40+60+80-150）应由甲产品和乙产品承担，丙产品应确认收入为80万元，甲产品应确认收入=40-30×40/（40+60）=28（万元），乙产品应确认收入=60-30×60/（40+60）=42（万元），选项B、C和D正确。

7.企业为履行合同可能会发生的成本作为合同履约成本确认为一项资产，需要满足的条件有（　　）。

A.该成本预期能够收回

B.该成本增加了企业现在用于履行履约义务的资源

C.该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源

D.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关

【答案】ACD

【解析】企业为履行合同发生的各种成本，同时满足下列条件时，应当作为合同履约成本确认为一项资产：（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关；（2）该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；（3）该成本预期能够收回。

三、计算分析题

2×18年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。截至2×18年1月31日，客户共消费100000元，可获得10000个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为95%。假定上述金额均不包含增值税等的影响。

截至2×18年12月31日，客户共兑换了4500个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换9500个积分。

截至2×19年12月31日，客户累计兑换了8500个积分。甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换9700个积分。

要求：

（1）计算甲公司2×18年1月1日因销售商品应该确认的收入，并编制相关会计分录。

（2）计算甲公司2×18年因使用奖励积分应确认的收入，并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司2×19年因使用奖励积分应确认的收入，并编制相关会计分录。

【答案】

（1）分摊至商品的交易价格=[100000÷（100000+9500）]×100000=91324（元）

分摊至积分的交易价格=[9500÷（100000+9500）]×100000=8676（元）

因此，甲公司应当在商品的控制权转移时确认收入91324元，同时确认合同负债8676元。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 　　　　91324

　　　合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8676

（2）甲公司以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认收入。

积分应当确认的收入=4500÷9500×8676=4110（元）；剩余未兑换的积分=8676-4110=4566（元），仍然作为合同负债。

借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4110

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　4110

（3）积分应当确认的收入=8500÷9700×8676-4110=3493（元）；

剩余未兑换的积分=8676-4110-3493=1073（元），仍然作为合同负债。

四、综合题

新发公司为上市公司，2×17年相关经济业务及会计处理如下：

（1）2×17年12月31日，与甲公司签订了一份销售合同，约定新发公司采用分期收款方式向甲公司销售设备1套，价款为2000万元，分4次于以后的4年内等额收取（每年年末收款一次）。该设备生产成本为1200万元，在现销方式下，该设备的销售价格为1700万元。2×17年12月31日，新发公司将该设备运抵甲公司且经甲公司验收合格。

新发公司在2×17年财务报表中确认收入2000万元和结转已售商品成本1200万元。

（2）2×17年12月1日，与丙公司签订销售合同，将成本为850万元的一批产品，以1100万元的价格销售给丙公司，同时约定于2×18年4月1日以1300万元的价格回购。新发公司于当日将该批产品交付丙公司，丙公司验收合格并入库。

新发公司在2×17年财务报表中确认收入1100万元和结转已售商品成本850万元。

（3）2×17年11月1日与丁公司签订合同建造一项设备，合同总价款为200万元支付条款如下：①在合同签订之初支付10%的合同价款；②50%的合同

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