应交个人所得税的计算

作者：常媛露

【问题现象】

个人所得税的征税范围？计算方法？会计处理？

【问题分析】

只要在中国境内取得了收入，就要交个人所得税。最常见的、和我们日常生活最息息相关的就是工资的个税如何计算。

征税范围：“工资、薪金所得”、“个体工商户的生产、经营所得”、“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”、“劳务报酬所得”、“稿酬所得”、“特许权使用费所得”、 “财产租赁所得”、“财产转让所得”、“偶然所得”和“其他所得”。

【解决方法】

1. 工资、薪金所得，应交个人所得税的计算：

应交个人所得税=（月应税收入-3500）*税率-速算扣除数

（1）不超过1500元的部分，税率3%,速算扣除数0；

（2）超过1500元至4500元的部分，税率10%，速算扣除数105；

（3）超过4500元至9000元的部分，税率20%，速算扣除数555；

（4）超过9000元至35000元的部分，税率25%，速算扣除数1005；

（5）超过35000元至55000元的部分，税率30%，速算扣除数2755；

（6）超过55000元至80000元的部分，税率35%，速算扣除数5505；

（7）超过80000元的部分，税率45%，速算扣除数13505。

假设，张三每个月基本工资,8000元，扣除五险一金1500，到手工资为6500，由公司代扣代缴个人所得税。那么6500-3500=3000，适用税率为10%、速算扣除数105。

应交个人所得税=（6500-3500）*10%-105=195

扣税时：

借：应付职工薪酬 195

贷：应交税费--应交个人所得税 195

交税时：

借：应交税费--应交个人所得税 195

贷：银行存款 195

PS：以上速算扣除数是针对从工资中扣税，如果不从个人工资中扣除，由公司格外承担，请参照下面的速算扣除数。

应交个人所得税=（月应税收入-3500）*税率-速算扣除数

（1）不超过1455元的部分，税率3%,速算扣除数0；

（2）超过1455元至4155元的部分，税率10%，速算扣除数105；

（3）超过4155元至7755元的部分，税率20%，速算扣除数555；

（4）超过7755元至27255元的部分，税率25%，速算扣除数1005；

（5）超过27255元至41255元的部分，税率30%，速算扣除数2755；

（6）超过41255元至57505元的部分，税率35%，速算扣除数5505；

（7）超过57505元的部分，税率45%，速算扣除数13505。

假设，张三每个月基本工资,8000元，扣除五险一金1500，到手纯工资为6500，个税由公司格外承担。那么6500-3500=3000，适用税率为10%、速算扣除数105。

应交个人所得税=（6500-3500）*10%-105=195

2.年终奖的个人所得税计算方法，分两种情况：

（1）发放年终奖当月工资高于3500，年终奖的扣税方式=年终奖*税率-速算扣除数，税率则是按照“年终奖÷12”算出来的“应纳税所得额”对应的税率；

假设，某员工年终奖金10000元，当月工资所得5000（超出了3500），那么该员工年终奖应交个税为：

①年终奖÷12=10000÷12=833.33，适用税率3%，速算扣除数0。（税率和速算扣除数请搜索“工资速算扣除数”）

②年终奖个人所得税=年终奖*税率-速算扣除数=10000*3%-0=300

（2）当月工资低于3500时，年终奖个人所得税=[年终奖-（3500-月工资）]*税率-速算扣除数，税率则是按照“[年终奖-（3500-月工资）]÷12”算出来的“应纳税所得额”对应的税率。

假设，某员工年终奖10000，月工资3000。那么，年终奖应缴纳的个税为：

①[年终奖-（3500-月工资）]÷12=[10000-（3500-3000）]÷12=791.66，适用税率3%，速算扣除数0。

②年终奖个人所得税=[年终奖-（3500-月工资）]*税率-速算扣除数=[10000-（3500-3000）]*3%-0=285

计提年终奖时：

借：管理费用—年终奖

贷：应付职工薪酬—奖金

发放年终奖时扣税：

借：应付职工薪酬—奖金

贷：现金、银行存款

应交税费—应交个人所得税

3.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得，个人所得税的计算：

个人所得税计算公式=（每个纳税年度收入总额-成本、费用、损失）*税率-速算扣除数

（1）不超过15000元的部分，税率5%,速算扣除数0；

（2）超过15000元至30000元的部分，税率10%，速算扣除数750；

（3）超过30000元至60000元的部分，税率20%，速算扣除数3750；

（4）超过60000元至100000元的部分，税率30%，速算扣除数9750；

（5）超过100000元的部分，税率35%，速算扣除数14750。

假设，某个体户（对企事业单位的承包、承租经营）当年纯收入80000元，个税由自己进行扣缴。那么适用税率为30%，速算扣除数9750。

应纳个税=80000*30%-9750=14250

实行查账征收的个体工商户，计算所得税时：

借：所得税费用 14250

贷：应交税费--应交个人所得税 14250

实际上缴税费时：

借：应交税费--应交个人所得税 14250

贷：银行存款 14250

PS：以上的速算扣除数，适用于个人所得税由自己缴纳。如果个税由他人扣缴，那么请参照下面的速算扣除数。

个人所得税计算公式=（每个纳税年度收入总额-成本、费用、损失）*税率-速算扣除数

（1）不超过14250元的部分，税率5%,速算扣除数0；

（2）超过14250元至27750元的部分，税率10%，速算扣除数750；

（3）超过27750元至51750元的部分，税率20%，速算扣除数3750；

（4）超过51750元至70750元的部分，税率30%，速算扣除数9750；

（5）超过79750元的部分，税率35%，速算扣除数14750。

假设，某个体户当年纯收入80000元，个税由他人来交纳，那么适用税率为35%，速算扣除数14750。

应纳个税=80000*35%-14750=13250

4.劳务报酬所得个人所得税的计算：

劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的收入。比如，个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、检测、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务（佣金）、经济服务、代理服务等。

（1）一次收入不超过20000元的，适用税率20%，速算扣除数0；

（2）一次收入在20000到50000之间的，适用税率30%，速算扣除数2000；

（3）一次收入在50000元以上的，适用税率40%，速算扣除数7000。

计算公式如下：

（1）每次收入不足4000元时，应纳个人所得税=（每次收入额-800）*适用税率-速算扣除数；

（2）每月收入超过4000元时，应纳个人所得税=每次收入额*（1-20%）*适用税率-速算扣除数。

假设，某歌星的一次出场费为50000元，应纳税所得额=50000*（1-20%）=40000.适用税率30%，速算扣除数2000。应纳个人所得税=40000*30%-2000=10000

支付歌星出场费：

借：管理费用、营业外支出、其他业务成本等 成本费用科目 50000

贷：其他应付款—代扣个人所得税 10000

银行存款 40000

代缴个人所得税：

借：其他应付款—代扣个人所得税 10000

贷：银行存款 10000

5.特许权使用所得个人所得税计算：

特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用所取得的收入。（提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得）

特许权使用费所得适用20%的税率，计算公式如下：

（1）每次收入不超过4000元的，扣减费用800，余额为应纳税所得额。应纳个人所得税额=（收入-800）*20%；

（2）每次收入4000以下的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。应纳个人所得税额=[收入*（1-20%）]*20%。

假设，张某出让一项专利，获得收入30000元。那么应纳税额=30000*（1-20%）*20%=4800

6.个人财产租赁收入个人所得税计算：

个人财产租赁收入，在计算交纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：财产租赁过程中缴纳的税费、由纳税人负担的财产实际的修缮费用（最高800/月）、税法规定的费用扣除标准。

（1）每次（月）收入不足4000元时，应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用-800；

（2）每月（次）收入超过4000元时，应纳税所得额=[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用]*（1-20%）；

（3）对个人出租房屋取得的所得按10%征收个人所得税。

假设，出租一套住宅，租金3500，当月发生修缮费用800。3500，未超过4000，适用第一个标准，那么应纳个人所得税额是多少？

应纳税所得额=（3500-0-800-800）*10%=190

7.个人财产转让所得，个税计算：

财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。适用税率为20%。（境内股票转让所得不征收个税）

应纳个人所得税额=（收入总额-财产原值-合理费用）*20%

8.其他所得个人所得税计算：

其他所得，即股息、红利、利息所得。偶尔所得和其他所得适用个人所得税税率20%。

9.偶然所得个人所得税计算：

偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩票以及其他偶然性质的所得。依照税法规定，应当交纳个人所得税。

应纳税额=每次收入*20%

（购买福利彩票、福利奖券和体育彩票的中奖所得，一万元以下的免征个税，超过一万的，按照税法规定全额征收。）

假设中了彩票30000元，那么应纳税额=30000*20%=6000