应交增值税--出口抵减内销产品应纳税额

作者：常媛露

【问题现象】

什么是出口抵减内销产品应纳税额？如何应用？

假设，某外销企业产品离岸价5000元，退税率13%。

（1）“应交税费--应交增值税”科目期末余额为借方800；

（2）“应交税费--应交增值税”科目期末余额为借方500；

（3）“应交税费--应交增值税”科目期末余额为贷方300。

【问题分析】

出口抵减内销产品应纳税额，是应交增值税的一个二级明细科目。并且遵循“谁小取谁”的原则：“应交税费--应交增值税”借方余额、根据公式计算出来的“当期免抵退税额”。

【解决方法】

1.名词解释：

出口抵减内销产品应纳税额，是指企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额。

2.计算公式：

出口抵减内销产品应纳税额=当期免抵退税额-当期（实际）应退税额

1. 当期免抵退税额=出口产品离岸价*国家规定的该产品出口退税率
2. “当期（实际）应退税额”，取值来源于当期期末“应交税费--应交增值税”的借方余额、或者“当期免抵退税额”计算出的金额，两者取小。

3.会计处理：

（1）当期免抵退税额=出口产品离岸价*出口退税率=5000*13%=650

（2）分3种情况确定“当期（实际）应退税额

①“应交税费--应交增值税”科目期末余额为借方800；

根据谁小取谁的原则，650和800，“当期（实际）应退税额”=650。

出口抵减内销产品应纳税额=当期免抵退税额-当期（实际）应退税额=650-650=0。

借：其他应收款--出口退税 650

贷：应交税费--应交增值税--出口退税 650

②“应交税费--应交增值税”科目期末余额为借方500；

根据谁小取谁的原则，650和500，“当期（实际）应退税额”=500。

出口抵减内销产品应纳税额=当期免抵退税额-当期（实际）应退税额=650-500=150。

借：其他应收款--出口退税 500

应交税费--应交增值税--出口抵减内销产品应纳税额 150

贷：应交税费--应交增值税--出口退税 650

1. “应交税费--应交增值税”科目期末余额为贷方300。

贷方余额，说明企业当月还需要交税。

借：应交税费--应交增值税--出口抵减内销产品应纳税额 650

贷：应交税费--应交增值税--出口退税 650