劳务派遣公司选择差额纳税的账务处理（一般纳税人）

作者：常媛露

【问题现象】

1. A公司是一家劳务派遣公司，一般纳税人。2017年10月5日收到用工方支付的劳务派遣费用共计100万元，其中需要代发劳务派遣工资75万元、支付五险一金21万，共计96万元。A公司选择差额征收。
2. B公司是一家劳务派遣公司，一般纳税人。2017年10月5日收到用工方支付的劳务派遣费用共计25万元，其中需要支付五险一金21万。工资由用工方直接支付给劳务派遣人员。B公司选择差额征收。

【问题分析】

在实务中，派遣人员的工资发放有两种情况，一种是用工方发放，一种是劳务派遣方发放。无论那种发放形式，如果劳务公司选择选择差额征税，其会计处理基本一致。

【解决方法】

1.A公司是一家劳务派遣公司，一般纳税人。2017年10月5日收到用工方支付的劳务派遣费用共计100万元，其中需要代发劳务派遣工资75万元、支付五险一金21万，共计96万元。A公司选择差额征收。

差额征收的情况下，增值税适用的税率为5%。计算如下：

增值税=销售额÷（1+5%）*5%

=1000000÷（1+5%）*5

=952,380.95*5%=不含税收入*5%

=47,619.05

（1）全额确认收入与销项税额

借：银行存款 1,000,000.00

贷：主营业务收入 952,380.95

应交税费--应交增值税（销项税额） 47,619.05①

（2）确认可扣减的成本费用及销项税额抵减

借：主营业务成本 914,285.71

    应交税费--应交增值税（销项税额抵减）45,714.29②

贷：应付职工薪酬--应付工资 750,000.00

    应付职工薪酬--五险一金  210,000.00

（3）月底结转未交增值税

借：应交税费--应交增值税（转出未交增值税） 1,904.76(①-②)

贷：应交税费--未交增值税 1,904.76（实际缴纳数）

2.B公司是一家劳务派遣公司，一般纳税人。2017年10月5日收到用工方支付的劳务派遣费用共计25万元，其中需要支付五险一金21万。工资由用工方直接支付给劳务派遣人员。B公司选择差额征收。

差额征收的情况下，增值税适用的税率为5%。计算如下：

增值税=销售额÷（1+5%）*5%

=250000÷（1+5%）*5

=238,095.24*5%=不含税收入*5%

=11,904.76

（1）全额确认收入与销项税额

借：银行存款 250,000.00

贷：主营业务收入 238,095.24

应交税费--应交增值税（销项税额） 11,904.76①

（2）确认可扣减的成本费用及销项税额抵减

借：主营业务成本 200,000.00

    应交税费--应交增值税（销项税额抵减）10,000.00②

贷：应付职工薪酬--五险一金 210,000.00

（3）月底结转未交增值税

借：应交税费--应交增值税（转出未交增值税） 1,904.76(①-②)

贷：应交税费--未交增值税 1,904.76（实际缴纳数）

综上可知：在劳务派遣公司选择差额征收的前提下，劳务派遣服务的增值税计算结果是一样的。