【活动】 打卡第8天 | 会计中级考--《财务管理》第三章

1. 本章考情分析

从近3年考试来看，平均分值为9分，从题型来看客观题、主观题都有出题的可能性。

2. 本章教材主要变化

本章和2018年教材相比，对“增量预算法”、“零基预算法”、“固定预算法”、“弹性预算法”进行了重新表述，实质原理没有发生变化。

3. 本章学习框架

一、预算的特征与作用

1.特征：（1）预算与企业的战略或目标保持一致；

（2）数量化和可执行性是预算最主要的特征，是将企业活动导向预定目标的有力工具。

2.作用：（1）奋斗的目标：预算通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标；

（2）协调的工具：预算可以实现企业内部各个部门之间的协调；

（3）考核的标准：预算可以作为业绩考核的标准。

二、预算体系

三、预算工作的组织

预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。

一、预算的编制方法

（一）增量预算法与零基预算法

1.含义与特点

2.零基预算的编制程序

第一步，企业内部各级部门的员工详细讨论计划期内应该发生的费用项目，提出每一项费用支出目的及数额；

第二步，划分不可避免费用项目和可避免费用项目；不可避免费用项目：必须保证资金供应；可避免费用项目：逐项进行成本与效益分析，尽量控制可避免项目纳入预算当中。

第三步，划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。不可延缓费用项目：优先安排其支出；可延缓费用项目：根据需要，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。

（二）固定预算法与弹性预算法

1.含义、特点及适用范围的比较

2.弹性预算法编制预算的基本步骤

第一步，选择业务量的计量单位；

【提示】编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量为计量单位；

第二步，确定适用的业务量范围；

【提示】务必使实际业务量不至于超出相关的业务量范围。

一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。

第三步，逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系；

第四步，计算各项预算成本，并用一定的方法来表达。

3.弹性预算的编制

（1）公式法

公式：Y=a+bx（Y为总成本，a为固定成本，b为预算单位变动成本，x为预计业务量）

优点：①在一定范围内计算任何业务量的预算成本②可比性和适应性强③编制预算的工作量相对较小。

缺点：按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。

（2）列表法

列表：用列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算。

优点：（1）不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；（2）混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。

缺点：在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。

（三）定期预算法与滚动预算法

二、预算的编制程序（一般了解即可）

企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。

一、业务预算的编制

（一）销售预算的编制

内容：（1）销量×单价=销售收入（2）销售现金收入

①基本原则：收付实现制②关键公式：现金收入=当期现销收入+收回前期的赊销

注：销售预算是整个预算的编制起点，也是编制其他有关预算的基础。

（二）生产预算

以销售预算为基础编制，唯一只使用实物量指标的预算，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，相关公式：

预计期末产成品存货=下季度销售量×a%

预计期初产成品存货=上期期末产成品存货

预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货-预计期初产成品存货

（三）直接材料预算

以生产预算为基础编制的，还要考虑预算期期初、期末的原材料存量，计算公式：

预计采购量=生产需用量+期末存量-期初存量

材料采购支出=当期现购支出+支付前期赊购

（四）直接人工预算编制

直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算，需要以生产预算为基础。

（五）制造费用预算编制

（1）变动制造费用预算以生产预算为基础来编制。

（2）固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，可按各期生产需要的情况加以预计，然后求出全年数

（3）制造费用中的非付现费用，如折旧费在计算现金支出时应予以扣除

（六）产品成本预算编制

主要内容是产品的单位成本和总成本，是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总

（七）销售及管理费用预算编制

销售费用：以销售预算为基础；

管理费用：多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整

二、专门决策预算的编制

含义：专门决策预算主要是长期股权投资预算，又称资本支出预算，通常是指与项目投资决策相关的专门预算，它往往涉及长期建设项目的资金投放于筹集，并经常跨越多个年度。

要点：准确反映项目资金投资支出与筹资计划，它同时也是编制现金预算和预计资产负债表的依据。

编制依据：（1）项目财务可行性分析资料（2）企业筹资决策资料

三、财务预算的编制

（一）现金预算

（二）利润表预算的编制

依据各业务预算、专门决策预算和现金预算，综合反映企业在计划期的预计经营成果。

【提示】

“所得税费用”项目是在利润规划时估计的，不是根据“利润”和所得税税率计算。

（三）资产负债表预算的编制

需以计划期开始日的资产负债表为基础，结合计划期间各项业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表进行编制，它反映了企业在计划期末预计的财务状况。

它是编制全面预算的终点。

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