【答案】6.10~6.16本周练习答案及解析--会计实务

第十四章　政府补助

1.【政府补助的特征•单选题】2017年1月，某企业因技术改造获得政府无偿拨付的专项资金100万元；5月，因技术创新项目收到政府拨付的贴息款项60万元；年底，由于重组等原因，经政府批准减免所得税50万元。该企业2017年度获得的政府补助金额为（　　）万元。

A.210

B.150

C.160

D.110

【答案】C

【解析】政府补助不包含直接减免的所得税，该企业2017年度获得的政府补助金额=100+60=160（万元）。

2.【政府补助款的性质•单选题】甲公司从2013年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。2017年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；2017年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中，正确的是（　　）。

A.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益

B.确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期其他收益

C.确认为与销售丙原料相关的营业收入

D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入其他收益

【答案】C

【解析】该项业务与甲公司销售商品活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号—收入》的规定进行会计处理。

3.【政府补助的会计处理•单选题】关于政府补助的会计处理，下列说法中错误的是（　　）。

A.在总额法下，收到政府补助款最终全额确认为收益

B.净额法是将政府补助作为相关成本费用的扣减

C.与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用

D.与企业日常活动无关的政府补助，一定计入营业外收入

【答案】D

【解析】与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收入或冲减相关损失，选项D表述错误。

4.【政府补助的会计处理•单选题】2017年1月5日，政府拨付A企业900万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台用于某科研项目，该项目2017年处于研究阶段。2017年1月31日，A企业购入大型设备（假设不需安装）并于当月投入使用，实际成本为960万元，其中60万元以自有资金支付，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，企业采用总额法核算政府补助。上述业务影响2017年度利润总额的金额为（　　）万元。

A.-82.5

B.-5.5

C.-170.5

D.-88

【答案】B

【解析】2017年该设备计提折旧计入管理费用的金额=960/10/12×11=88（万元），递延收益摊销计入其他收益的金额=900/10/12×11=82.5（万元），上述业务影响2017年度利润总额的金额=82.5-88=-5.5（万元）。

5.【政府补助返还的会计处理•单选题】已确认的政府补助需要返还的，下列会计处理处理中正确的是（　　）。

A.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积

B.不存在相关递延收益的，直接计入资本公积

C.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

D.不存在相关递延收益的，直接冲减期初留存收益

【答案】C

【解析】已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（1）初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值；（2）存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。

6.【综合性项目政府补助的会计处理•多选题】关于企业取得针对综合性项目的政府补助，下列说法中正确的有（　　）。

A.需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理

B.无需分解而将其全部作为与收益相关的政府补助处理

C.无需分解而将其全部作为与资产相关的政府补助处理

D.难以区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理

【答案】AD

【解析】企业取得针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关和与收益相关部分，分别进行处理，选项A正确，选项B和C错误；难以区分为与资产相关和与收益相关部分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理，选项D正确。

7.【政府补助的会计处理•多选题】甲公司2017年自财政部门取得以下款项：（1）2月20日，收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴260万元；（2）6月20日，取得国家对公司进行扶改项目的支持资金3 000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0；（3）10月2日，收到战略性新兴产业研究补贴4 000万元，该项目至2017年12月31日已发生研究支出1 600万元，预计项目结项前仍将发生研究支出2 400万元。假定甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，下列关于甲公司2017年对政府补助相关的会计处理中，正确的有（　）

A.当期应计入损益的政府补助是1 860万元

B.当期取得与收益相关的政府补助是260万元

C.当期取得与资产相关的政府补助是3 000万元

D.当期应计入资本公积的政府补助是4 000万元

【答案】AC

【解析】当期应计入损益的政府补助=260+1 600=1 860（万元），选项A正确；当期取得与收益相关的政府补助=260+4 000=4 260（万元），选项B错误；当期取得与资产相关的政府补助为3 000万元，选项C正确；政府补助不计入资本公积，选项D错误。

【提示】事项（3）中的政府补助取得时计入递延收益，期末按实际发生支出占预计总支出比例，将递延收益分摊计入当期损益，故此事项中有1 600万元计入当期损益。

8.【政府补助的会计处理•多选题】甲公司为境内上市公司，2017年发生的有关交易或事项包括：（1）因增资取得母公司投入资金2 000万元；（2）按比例确认联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额的份额300万元；（3）收到税务部门返还的增值税税款200万元；（4）收到政府对公司因发生自然灾害的补贴600万元。甲公司采用总额法对政府补助进行会计处理，甲公司2016年对上述交易或事项的会计处理正确的有（　　）。

A.收到返还的增值税税款200万元确认为资本公积

B.收到政府对公司因发生自然灾害的补贴600万元确认为当期营业外收入

C.取得其母公司投入2 000万元资金确认为股本及资本公积

D.因联营企业金融资产公允价值增加，按比例确认其他综合收益300万元

【答案】BCD

【解析】收到返还的增值税税款属于与收益相关的政府补助，应当于收到时确认为其他收益，选项A错误。

9.【政府补助的会计处理•判断题】企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应当对该项业务一贯地运用该方法，不得随意变更。（　　）

【答案】√

10.【政府补助的计量•判断题】与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益。（　　）

【答案】×

【解析】与收益相关的政府补助，应按实际收到或应收的金额确认和计量。

11.【政府补助的会计处理•计算分析题】甲公司为境内上市公司。2017年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）甲公司生产并销售环保设备。该设备的生产成本为每台600万元（未发生减值），正常市场销售价格为每台780万元。甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售；同时，按照国家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。2017年，甲公司销售环保设备20台，50%款项尚未收到；当年收到政府给予的环保设备销售补助款5 000万元。

（2）甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为10 000万元，已计提折旧6 500万元，未计提减值准备，被替换设备的账面价值为300万元（假定无残值），新安装设备的购进成本为8 000万元，另发生其他相关费用1 200万元，相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于12月25日达到预定可使用状态。

甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目，经甲公司申请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3 000万元。截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计很可能取得。

（3）5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供1 500万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当地注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。该资金分三年使用，每年500万元。每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会撤离该地区，且承诺按规定使用资金。8月20日，甲公司收到当地政府提供的1 500万元补助资金。

甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。

本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，编制相关的会计分录。

（2）根据资料（2），说明甲公司获得政府的补助款的分类；编制与生产线更新改造相关的会计分录。

（3）根据资料（3），说明甲公司收到政府的补助款的分类；编制甲2×17年相关的会计分录。

【答案】

（1）甲公司与政府发生的销售商品交易与日常活动相关，且来源于政府的经济资源是商品对价的组成部分，不属于政府补助，应当按照《企业会计准则第14号—收入》的规定进行会计处理。

借：银行存款　　　　　10 000（5 000+500×20×50%）

　　应收账款　　　　　　　　5 000（500×20×50%）

　贷：主营业务收入　　　　　　　　 15 000（20×750）

借：主营业务成本　　　　　　　　　12 000（600×20）

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

（2）甲公司获得政府的补助款用于补偿生产线更新改造发生的支出，属于与资产相关的政府补助。

2017年3月1日将固定资产转入在建工程：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　3 500

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　6 500

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　 　10 000

更新改造：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 9 200

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 9 200

2017年12月20日因政府已经批准给与补助，但款项尚未收到，且甲公司预计很可能取得，故：

借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

2017年12月25日更新改造完成：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　12 400

　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　 　　12 400

借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

（3）甲公司获得政府的补助款用于补偿甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才的支出，属于与收益相关的政府补助，且属于对以后期间发生支出的补偿。

2017年8月20日

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

2017年年末

借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

第十五章　所得税

1.【资产的计税基础·单选题】甲公司2017年发生研究开发支出共计200万元，其中研究阶段支出60万元，开发阶段不符合资本化条件的支出40万元，开发阶段符合资本化条件的支出100万元，至2017年12月31日，开发项目尚未达到预定用途。甲公司2017年12月31日开发支出的计税基础为（　　）万元。

A.100

B.140

C.150

D.210

【答案】C

【解析】甲公司2017年12月31日开发支出的账面价值为100万元，计税基础=100×150%=150（万元）。

2.【递延所得税资产的确认和计量·单选题】甲公司适用的所得税税率为25%，2016年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元，2017年度，甲公司工资薪金总额为4 000万元，本期全部发放，发生职工教育经费80万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前扣除，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2017年12月31日下列会计处理中正确的是（　　）。

A.转回递延所得税资产5万元

B.增加递延所得税资产40万元

C.转回递延所得税资产10万元

D.增加递延所得税资产5万元

【答案】A

【解析】甲公司2017年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=4 000×2.5%=100（万元），实际发生的80万元当期可扣除，2016年超过税前扣除限额的部分本期可扣除20万元，应转回递延所得税资产的金额=20×25%=5（万元），选项A正确。

3.【合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税·单选题】甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2016年9月甲公司以800万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为600万元。至2016年12月31日，乙公司对外销售该批商品的40%，假定涉及的商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。2016年12月31日合并报表中上述存货应确认的递延所得税资产为（　　）万元。

A.80

B.0

C.20

D.30

【答案】D

【解析】合并财务报表应确认的递延所得税资产=（800-600）×（1-40%）×25%=30（万元）。

4.【负债的计税基础·多选题】下列各项负债中，其计税基础不为零的有（　　）。

A.因合同违约确认的预计负债

B.从银行取得的短期借款

C.因确认保修费用形成的预计负债

D.因税收罚款确认的其他应付款

【答案】BD

【解析】选项A和C，税法允许在以后实际发生时税前扣除，即其计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额=0；选项B不影响损益，计税基础与账面价值相等；选项D，无论是否发生，税法均不允许税前扣除，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额0=账面价值。

5.【暂时性差异·多选题】下列项目中，可以产生应纳税暂时性差异的有（　　）。

A.自行研发无形资产形成的资本化支出

B.交易性金融负债账面价值小于其计税基础

C.以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值大于账面价值

D.交易性金融资产公允价值小于取得时成本

【答案】BC

【解析】选项A和D产生可抵扣暂时性差异；选项B，负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项C，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。

6.【资产的计税基础·判断题】资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。（　　）

【答案】√

7.【暂时性差异·判断题】可抵扣暂时性差异一定确认为递延所得税资产。（　　）

【答案】×

【解析】符合条件的可抵扣暂时性差异才能确认为递延所得税资产。

8.【暂时性差异·判断题】对于超过3年纳税调整的暂时性差异，企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。（　　）

【答案】×

【解析】企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。

9.【固定资产与所得税的会计处理·2017年综合题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。相关资料如下：

资料一：2012年12月10日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为495万元，增值税税额为84.15万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬5万元，2012年12月31日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。

资料二：甲公司预计该设备可使用10年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧；所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为48万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。

资料三：2015年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为250万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用5年，预计净残值为10万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为48万元。

资料四：2016年12月31日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为17万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另外以银行存款支付清理费用1万元（不考虑增值税）。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）计算甲公司2012年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。

（2）分别计算甲公司2013年和2014年对该设备应计提的折旧额。

（3）分别计算甲公司2014年12月31日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异），以及相应的延递所得税负债或延递所得税资产的账面余额。

（4）计算甲公司2015年12月31日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。

（5）计算甲公司2016年对该设备应计提的折旧额。

（6）编制甲公司2016年12月31日出售该设备的相关会计分录。

【答案】

（1）2012年12月31日，甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=495+5=500（万元）。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　495

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　84.15

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　579.15

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　5

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　500

（2）2013年该设备应计提的折旧额=500×2/10=100（万元）；2014年该设备应计提的折旧=（500-100）×2/10=80（万元）。

（3）2014年年末设备的账面价值=500-100-80=320（万元），计税基础=500-48-48=404（万元），因账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=404-320=84（万元），形成递延所得税资产余额=84×25%=21（万元）。

（4）2015年12月31日，甲公司该设备的账面价值=500-100-80-（500-100-80）×2/10=256（万元），可收回金额为250万元，应计提减值准备=256-250=6（万元）。

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　6

　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　6

（5）2016年该设备计提的折旧额=250×2/5=100（万元）。

（6）会计分录如下：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　累计折旧　　344[100+80+（500-100-80）×2/10+100]

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　6

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　500

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　1

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　117

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　51

　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　151

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　17

10.【所得税的会计处理·2016年综合题】甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司2015年度实现的利润总额为9 520万元，适用的企业所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：

资料一：2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。

资料二：2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。

资料三：2015年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。

资料四：2015年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10 900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10 000万元，其中股本2 000万元，未分配利润8 000万元；除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。

（2）根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额。（如无影响，也明确指出无影响的原因）

（3）根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录。（不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录）

（4）计算甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用。

（5）根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整抵销分录。

【答案】

（1）2015年度应纳税所得额=9 520+500-200+180=10 000（万元）；

2015年度应交所得税=10 000×25%=2500（万元）。

（2）资料一，对递延所得税无影响。

分析：非公益性现金捐赠，本期不允许税前扣除，未来期间也不允许抵扣，未形成暂时性差异，不确认递延所得税资产。

资料二，转回递延所得税资产50万元。

分析：2015年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用300万元，冲减预计负债年初余额200万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原