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发表于 2020-12-11 15:04
年结关注：暂估入库/回冲合集！送4类涉税答疑~
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在企业的日常生产经营中，由于付款不及时等多种原因，购入的存货常常出现发票不能及时到达的情形，在会计处理上，财务人员通常会对此类存货做暂估入账处理。
那么，暂估入账是怎么进行会计处理的呢？又有哪些税务问题需要我们注意的呢？我们一起看看吧~
案例 /Case/
甲公司2020年12月购进原材料A一批用于生产商品B(可以取得增值税专用发票，税率13%)，原材料已验收入库，但尚未收到发票。合同约定材料价格共计1 130元(含税)。
账务处理要点
1、暂估入库
当月入库未收到发票，月底时为了正确核算企业的库存成本，应进行暂估入账。会计分录如下：
借：原材料——A 1000
贷：应付账款——暂估/无票 1000
2、 暂估回冲
按照规定，暂估入库要在次月月初红字冲回，但在实际工作当中，如果当月发票还是没有收到，月初冲回月末再次暂估，会无形中加大工作量，一般是在收到发票时再冲回。
①红字冲回暂估入库
借：原材料——A -1000
贷：应付账款——暂估/无票 -1000
②收到发票,做入库处理
借：原材料——A 1000
应交税费——应交增值税(进项税额) 130
贷：应付账款——某供应商 1130
税务注意事项
Q1:暂估入账金额是否应该包含增值进项税额呢？
答：不应该包含增值进项税额。因为企业只有在取得增值税进项发票时，才算取得了这种抵扣销项增值税的权利。在此之前，权利并未取得，企业的负债当然也就没有这部分增值税。
参考政策：
《财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知》
财会〔2016〕22号
货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额。
提示：
这么做的缺点是应付账款户不能准确反映外欠款的金额，而多数企业财务管理方面需要准确反映与客户的往来，为此实务中暂估入账时有将增值税金额暂估在应付账款金额内的做法。例如为此专门设置“其他应收款-暂估进项税金”科目进行核算。
Q2：暂估入账成本在企业所得税预缴时未取得发票，能否在税前列支扣除？
答：暂估入账成本在企业所得税预扣预缴环节可以税前扣除。
参考政策：
《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》
国家税务总局公告2011年第34号
六、关于企业提供有效凭证时间问题
企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。
Q3：暂估成本在所得税汇算清缴期内仍未取得发票，能否在税前列支扣除？
答：在规定期限内未取得发票，不能在所得税前扣除。
参考政策：
《国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告》
国家税务总局公告2018年第28号
第九条 企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。
Q4：所得税汇算清缴结束后暂估入账成本取得发票，成本支出应在哪一年度税前扣除？
答：这一情形属于取得以前年度的发票，针对这种情况，可以做出专项申报及说明。在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。
参考政策：
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》
国家税务总局2012年第15号公告
六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题
根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。
企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。
亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。
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