会计要知道的5大往来涉税风险！附案例解析~

“往来是个筐，什么都能往里装”，这是财税行业经典流传的一句话~

大家知道税局纳税评估案头分析、约谈举证、实地核查一般都会核查哪个会计科目吗？对！就是往来科目！

要想理解细节还是例子比较生动，所以咱们先来举个栗子~

案例：A公司是一家商贸企业，为一般纳税人，该公司在2018年与B公司签订购销合同，合同约定100万元的货款（不含税）。于2018年3月1日发货，B公司于当年的3月1日前支付货款，由于B公司逾期未支付货款，A公司也就未向其开具发票，同时未将该笔收入在相应会计期间进行申报。2018年6月1日，A公司收到B公司发出的116万元货款，同时向其开具增值税专用发票，并于当期申报该笔收入。

解析：

A公司按照发票开具时间确认收入是对还是错？根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条第一款“销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。其中，采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。”所以A公司应在2018年3月按规定申报该笔收入。

延期申报收入不是小事，不但违反了相关规定需重新更正申报，还得加收滞纳金，严重者将被处以罚款、降低信用评级。

案例：A公司存在一笔挂账3年以上的应付账款500万元，该笔账款为2015年1月欠C公司的货款，C公司已于2018年1月1日对该笔账款进行了债务豁免，但A公司至今未做任何处理。

解析：

根据《中华人民共和国企业所得税法》第六条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

因此，A公司对该笔应付账款应于2018年转为收入，并计入2018年的应纳税所得额。债务豁免得按规定计入当年应纳所得税额，千万不要以为不做调整就木有风险，这个也是税务机关核查的重点哦！

案例：A公司于2017年向C公司销售一笔货物产生应收账款500万元，2018年预计无法收回该笔货款，在2018年9月30日计提了坏账准备2.5万元（采用备抵法核算坏账，且计提坏账比例为5‰，不考虑其他业务），在2018年计算企业应纳税所得额时，扣除了该笔金额。

解析：

根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条：未经核定的准备金支出不得扣除。

A公司的该笔坏账准备并非实际发生的损失，只是对资产计提的减值准备，因此不得在税前扣除。

若企业实际发生了坏账损失，可按《关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号）第一条规定：企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。

案例：A公司的股东杨某于2017年1月向企业借款300万元，计入其他应收账款，该笔款项至今未归还，并且该笔款项也未用于企业经营。

解析：

依据《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）规定：纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照"利息、股息、红利所得"项目计征个人所得税。

对于股东杨某向A公司借走的300万元可视同分红，需补缴个人所得税。可以建议老板在年底先将欠款还上，等到年后再重新借出。

案例：A公司存在一笔其他应收账款共计500万元，该笔款项是其于2017年1月1日借于其关联公司D公司，未作任何借款合同或者书面协议，且从未向D公司收取利息。(银行同类同期借款年利率为5%，按年计提利息)

解析：

（1）根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号) 第十四条规定，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外，视同销售服务。

A公司对于D公司的500万元借款不收取利息，存在增值税风险。针对未收取的利息款，需视同销售服务，计征增值税。

备注：借出该笔款项是挂“其他应收款”科目的做法没有问题，但是满一年后仍未归还的，需要按银行同类同期借款年利率5%计算利息，按金融服务6%税率征收增值税。

借：营业外支出 15000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 15000

（2）根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条、《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

总的来讲，就是无偿借款不符合独立交易原则，但也不属于所得税中的视同销售服务，因此A公司在申报所得税时，对应的营业外支出（无偿借款不属于公益性捐赠）不得在税前进行扣除，需对应纳税所得额调增15000元。

往来款项是企业账务核算中的重要组成，里头存在着各样的风险，稍出差池就会给企业带来不必要的损失。为了降低其中的涉税风险，建议升级使用好会计云财务软件。支持结账自动检查往来款等22项账务风险，及时发现隐藏风险。